К самостоятельной внеаудиторной работе
Задания по теме «Аудит основных средств»
В ООО «Заря» круг материально-ответственных лиц, отвечающих за сохранность основных средств, не определен, основные средства не застрахованы, однако созданы условия для обеспечения их сохранности (металлическая дверь, решетки на окнах, сигнализация). В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а также фамилии лиц, за которыми они закреплены.
Инвентаризация проводится 1 раз в год. При обнаружении поврежденных основных средств на предприятии выявляют виновных лиц. Также проверяют объем и качество ремонтов.
Классификация основных средств на соответствующие группы не произведена. По учету основных средств ведутся инвентарные карточки (однако они имеются не на все объекты).
Схемы отражения на счетах движения основных средств не разработаны. Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приема-передачи основных средств. Акты по движению основных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером. Движение основных средств производится после разрешения руководителя. Проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств не производятся. При списании основных средств контролируется оприходование материалов и отходов.
Предприятие не сдает в аренду и не имеет арендованных ОС.
В расчетно-платежных документах НДС выделяется отдельной строкой.
Данные синтетического и аналитического учета сверяются 1 раз в квартал перед составлением отчетности. Аналогичным образом проверяется правильность исчисления налогов, правильность начисления амортизации.
Ежегодно проводится анализ эффективности использования основных средств, их наличия и движения.
1. ООО «Заря» по договору купли-продажи с ЗАО «Технология» приобретен и 10 сентября введен в эксплуатацию грузовой автомобиль. Цена автомобиля по договору составляет 17700 тыс.руб., в т.ч. НДС 18% - 2700 тыс. руб. При приобретении автомобиля были оплачены консультационные услуги ООО «Консалтинг» на сумму 1180 тыс.руб., в т.ч. 180 тыс.руб. Также для приобретения и доставки автомобиля был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 15 тыс. руб. Оплата автомобиля поставщику произведена 20 августа.
Для приобретения автомобиля ООО «Заря» 20 августа получило в банке кредит на сумму 18 000 тыс.руб. под 20% годовых сроком на 2 года.
В августе сделаны проводки:
-
Дт 51 Кт 66 – 18 000 000 руб.
-
Дт 60 Кт 51 – 17 700 000 руб.
В сентябре сделаны проводки:
1. Дт 08 Кт 60 – 15 000 000 руб.
2. Дт 19 Кт 60 – 2 700 000 руб.
3. Дт 20 Кт 60 – 1 000 000 руб.
4. Дт 19 Кт 60 – 180 000 руб.
5. Дт 20 Кт 71 – 15 000 руб.
6. Дт 60 Кт 51 – 1 180 000 руб.
7. Дт 01 Кт 08 – 1 500 000 руб.
8. Дт 68 Кт 19 – 2 880 000 руб.
2. В сентябре вследствие морального износа демонтирован и списан станок шлифовальный стоимостью 60000 руб. по которому в октябре начислена амортизация в сумме 834 руб. Годовая сумма амортизации, применяемая на предприятии составляет 16,67%. Станок введен в эксплуатацию в феврале текущего года. Срок эксплуатации станка – 6 лет. Рыночная стоимость деталей, которые остались после разборки станка, составила 6000 руб.
В сентябре сделаны проводки:
1. Дт 91 Кт 01 – 60000 руб.
2. Дт 02 Кт 01 – 6672 руб.
3. Дт 10 Кт 91 – 6000 руб.
4. Дт 99 Кт 91 – 54000 руб.
В октябре сделана проводка:
1. Дт 20 Кт 02 – 834 руб.
3. При проведении аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Заря» было установлено, что по заключенному в феврале договору на покупку оборудования имущество было получено и введено в эксплуатацию в марте текущего года. Стоимость ОС (основного средства) равна 2 360 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 360 000 руб.
Предприятие использует ОС для производства продукции, как облагаемой НДС, так и не облагаемой НДС. В марте объем продукции, подлежащей налогообложению, составил 33 760 тыс.руб., общий объем реализации продукции – 42 200 тыс.руб.
Срок полезного использования ОС установлен – 10 лет.
За текущий год амортизация начислена в сумме 200 000 руб. Для расчета налога на прибыль сумма амортизации по ОС также составила
200 000 руб.
В феврале сделаны проводки:
1. Дт 08 Кт 60 – 2 000 000 руб.
2. Дт 19 Кт 60 – 360 000 руб.
3. Дт 60 Кт 51 – 2 360 000 руб.
4. Дт 01 Кт 08 – 2 000 000 руб.
В марте сделаны проводки:
1. Дт 20 Кт 02 – 16 667 руб.
Ведомость выявленных нарушений по учету основных средств
№ п/п
|
По данным пр-тия
|
По данным проверки
|
Корректирующие проводки
|
Примеч.
|
Дт
|
Кт
|
Сумма, руб.
|
Дт
|
Кт
|
Сумма, руб.
|
Дт
|
Кт
|
Сумма, руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Задание:
- определить, какие первичные документы использует предприятие для учета основных средств;
- составить план и программу аудита основных средств;
- провести оценку организации внутреннего контроля по учету основных средств;
- проверить правильность отражения в бухгалтерском учете движения основных средств организации, сформулировать ошибки с их обоснованием и указанием величины ошибки. Результаты оформить в ведомости выявленных ошибок и нарушений.
- установить достоверность показателей бухгалтерской отчетности;
Вопросник для оценки внутреннего контроля основных
средств и учета соответствующих хозяйственных операций (образец)
№ п/п
|
Направления и вопросы тестирования
|
Ответы
|
Примечания
|
Да
|
Нет
|
1
|
Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств?
|
|
|
|
2
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств?
|
|
|
|
3
|
Ведутся ли на предприятии инвентарные карточки для регистрации основных средств по видам?
|
|
|
|
4
|
Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы?
|
|
|
|
5
|
Зарегистрированы ли места размещения и эксплуатации основных средств в учете и лиц, ответственных за их сохранность?
|
|
|
|
6
|
Застрахованы ли объекты осн.ср-в и на какие случаи?
|
|
|
|
7
|
Производится ли периодическая инвентаризация основных средств?
|
|
|
|
8
|
Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов основных средств?
|
|
|
|
9
|
На какую дату отражаются в учете основные средства?
|
|
|
|
10
|
Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?
|
|
|
|
11
|
Кто санкционирует операции по движению основных средств?
|
|
|
|
12
|
Сдаются ли в аренду основные средства на предприя-тии и отражаются ли данные операции в учете?
|
|
|
|
13
|
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию осн. средств?
|
|
|
|
14
|
Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике:
А) для целей бухгалтерского учета;
Б) для целей налогового учета.
|
|
|
|
15
|
Проводится ли проверка правильности начисления амортизации главным бухгалтером или внутренним аудитором?
|
|
|
|
16
|
Разработаны ли схемы отражения в бухгалтерском учете операций по движению основных средств?
|
|
|
|
17
|
Проводится ли проверка объемов и качества ремонта основных средств?
|
|
|
|
18
|
Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?
|
|
|
|
19
|
Производится ли контроль за оприходованием материалов и отходов при списании осн. средств?
|
|
|
|
20
|
Как часто проводится проверка сверка данных аналитического и синтетического учета осн. средств?
|
|
|
|
21
|
Выделяется ли в расчетно-платежных документах НДС отдельной строкой?
|
|
|
|
22
|
Производится ли на предприятии анализ наличия, использования и движения основных средств?
|
|
|
|
РД- «Общий план аудиторской проверки начисления амортизации основных средств» (образец)
Проверяемая организация
|
|
Проверяемый период деятельности
|
|
Период аудита
|
|
Количество человеко-часов
|
|
Руководитель аудиторской группы
|
|
Планируемый аудиторский риск
|
5%
|
Планируемый уровень существенности
|
|
№
п/п
|
Виды планируемых работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1
|
Сбор и анализ информации о деятельности экономического субъекта
|
|
|
2
|
Согласование условий аудита
|
|
|
2.1
|
Составление письма-согласия на проведение аудиторской проверки
|
|
|
2.2
|
Составления договора на оказание аудиторских услуг
|
|
|
3
|
Планирование аудита
|
|
|
3.1
|
Определение трудовых и временных затрат
|
|
|
3.2
|
Оценка системы контроля и бухгалтерского учета
|
|
|
3.3
|
Определение аудиторского риска и его компонентов
|
|
|
3.4
|
Определение уровня существенности
|
|
|
3.5
|
Порядок определение аудиторской выборки
|
|
|
4
|
Виды работ по проведению аудита
|
|
|
4.1
|
Тест средств контроля
|
|
|
4.2
|
Аудиторские процедуры по существу
|
|
|
4.2.1
|
Проверка учетных процедур учета объектов основных средств
|
|
|
4.2
|
Подготовка и представление "Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита"
|
|
|
4.4
|
Составление и представление аудиторского заключения
|
|
|
Аудитор:
РД - «Программа по разделу «Аудит учета объектов основных средств»
(образец)
Проверяемая организация
|
|
Проверяемый период деятельности
|
|
Период аудита
|
|
Количество человеко-часов
|
|
Руководитель аудиторской группы
|
|
Планируемый аудиторский риск
|
5%
|
Планируемый уровень существенности
|
|
№ п/п
|
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Проверяемые документы
|
І
|
Тест средств контроля
|
1
|
Разделение функций принятия решений, совершений операций и контроля за ними
|
|
|
Должностные инструкции, договоров, служебных записок
|
ІІ
|
Аудиторские процедуры по существу
|
1
|
Существование
|
1.1
|
Установить фактическое наличие ОС
|
|
|
Инвентаризационная опись основных средств, акт инвентаризации, сличительная ведомость
|
2
|
Права и обязанности
|
2.1
|
Проверить первичные учетные документы на соответствие применяемых форм
|
|
|
Первичные документы
|
2.2
|
Проверка первичных учетных документов на наличие обязательных и надлежащих реквизитов
|
|
|
Первичные документы
|
3
|
Оценка
|
3.1
|
Сверка данных аналитического учета основных средств с оборотами и остатками по счетам синтетического учета
|
|
|
Инвентарные карточки, главная книга, синтетические регистры учета
|
3.2
|
Проверить правильности формирования первоначальной стоимости
|
|
|
Акты приемки - передачи, счета - фактуры, накладные
|
3.3
|
Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
|
|
|
Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
|
3.4
|
Проверить правильность начисления сумм амортизации
|
|
|
регистры бухгалтерского учета, баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, инвентарные карточки
|
3.5
|
Проверить правильность отнесения сумм начисленной амортизации на счета учета затрат
|
|
|
Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10
|
4
|
Полнота
|
4.1
|
Все ли объекты основных средств приняты к учету
|
|
|
Регистры бухгалтерского учета, формы отчетности, Главная книга
|
4.2
|
Проверить отражение в отчетности начисленной амортизации основных средств
|
|
|
Формы отчетности
|
4.3
|
Проверка отражения в отчетность сумм первоначальной и остаточной стоимости основных средств
|
|
|
Формы отчетности
|
5
|
Разграничение отчетного периода
|
5.1
|
Проверить обоснованность признания актива в качестве объектов ОС
|
|
|
Акты о приеме-передачи, договора, технические паспорта, счета-фактуры, накладные
|
5.2
|
Проверить срок, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств
|
|
|
Акты о приеме-передачи, акты о списании объектов основных средств, регистры бухгалтерского учета.
|
Аудитор:
|