Обзор делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств – участников СНГ




страница18/41
Дата23.08.2016
Размер4.3 Mb.
1   ...   14   15   16   17   18   19   20   21   ...   41

Налогообложение юридических лиц


Налогообложение юридических лиц осуществляется в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года (далее – Налоговый кодекс).

Корпоративный подоходный налог (КПН). Плательщики КПН – юридические лица: резиденты и нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республики Казахстан.

Ставки КПН:

на налогооблагаемый доход – 20 %;

доход, полученный от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, – 10 %;

пассивные доходы (вознаграждения, выигрыши, казахстанские доходы нерезидентов) – 15 %.

Налогооблагаемый доход уменьшается:

на сумму расходов по социальной и благотворительной деятельности компании в пределах 3 % налогооблагаемого дохода;

сумму расходов на обучение физического лица. К расходам на обучение относится оплата обучения, расходы на проживание, расходы на выплату суммы денег, расходы на проезд к месту учебы и обратно;

такие виды доходов, как вознаграждение по финансовому лизингу, доходы от прироста стоимости и вознаграждения по льготируемым ценным бумагам;

в размере 50 % фактически понесенных в соответствующих налоговых периодах расходов на выполнение работ, признанных по заключению уполномоченного органа в области науки научно-исследовательскими, научно-техническими и (или) опытно-конструкторскими. Настоящий подпункт применяется при наличии охранного документа на объекты промышленной собственности, полученного в результате осуществления таких работ, выданного налогоплательщику уполномоченным государственным органом в сфере охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в случае внедрения результата указанных работ на территории Республики Казахстан. Перечень работ, относимых к научно-исследовательским, научно-техническим и (или) опытно-конструкторским работам, и их порядок подтверждения внедрения результата на территории Республики Казахстан, а также форма заключения и порядок его выдачи утверждаются Правительством Республики Казахстан. При этом расходы налогоплательщика на получение охранного документа не признаются расходами на выполнение научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ (с 1 января 2013 года).

Срок переноса убытков:

образованных до 1 января 2009 года – 3 года;

образованных с 1 января 2009 года – 10 лет.

Авансовые платежи по КПН в течение налогового периода обязан исчислять и уплачивать только крупный бизнес, у которого совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя (на 2013 год – 562,575 млн тенге).

Зачет по КПН по авансовым платежам и удержаниям у источника выплаты переносится на последующие 10 лет для уменьшения КПН за данные годы.

Налоговый период – календарный год с 1 января по 31 декабря.

Декларация по КПН представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующим за отчетным налоговым периодом.

Расчеты авансовых платежей по КПН предоставляются до сдачи декларации (не позднее 20 января отчетного периода) и после сдачи декларации (в течение 20 дней после сдачи декларации).

Уплата КПН производится:

не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации;

для налоговых агентов (по месту нахождения налогового агента) – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Сумма дохода, облагаемого КПН, уменьшается на сумму следующих видов доходов:

доходы (вознаграждения и прирост стоимости), полученные от операций с государственными ценными бумагами, агентскими облигациями, долговыми ценными бумагами, находящимися в официальном списке Казахстанской фондовой биржи;

доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в казахстанском юридическом лице или консорциуме при условии, если 50 % и более стоимости уставного капитала или акций такого юридического лица-нерезидента или консорциума на дату реализации не являются имуществом недропользователя.



Инвестиционные налоговые преференции (ИНП) применяются налогоплательщиком самостоятельно без заключения контракта.

К объектам ИНП относятся впервые вводимые на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые будут использованы в деятельности, направленной на получение дохода в течение трех последовательных налоговых периодов. Суть ИНП заключается в отнесении на вычеты из дохода, облагаемого КПН, стоимости объектов ИНП и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Вычеты затрат по выбору налогоплательщика производятся до или после ввода объекта в эксплуатацию.

Метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию – отнесение на вычеты затрат в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Метод вычета после ввода объекта в эксплуатацию – отнесение на вычеты равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.



Налог на добавленную стоимость. Плательщики НДС: лица, состоящие на регистрационном учете по НДС (индивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; доверительные управляющие); лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Порог для обязательной постановки на регистрационный учет по НДС – оборот по реализации более 30 000-кратного размера месячного расчетного показателя (МРП) в течение календарного года (на 2013 год – 51, 930 млн тенге).

Ставки НДС:

12 % – к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта;

0 % – при экспорте товаров, международных перевозках, по оборотам по реализации товаров собственного производства налогоплательщикам, осуществляющим на территории Республики Казахстан деятельность в рамках контракта на недропользование, в соответствии с условиями которого освобождаются от НДС импортируемые товары.

Освобождены от уплаты НДС следующие обороты: связанные с землей и жилыми зданиями, финансовые услуги, услуги, оказываемые некоммерческими организациями, услуги в сфере культуры, науки и образования, товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности.

Освобожден от НДС импорт следующих товаров: банкноты и монеты национальной и иностранной валюты, а также ценные бумаги; товары; осуществляемый физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров; товары, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной и благотворительной помощи; товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; товары, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан; лекарственные средства любых форм, в том числе лекарства-субстанции; изделия медицинского (ветеринарного) назначения; медицинская (ветеринарная) техника; почтовые марки (кроме коллекционных); сырье для производства денежных знаков, осуществляемого Национальным Банком Республики Казахстан и его организациями; товары, ввозимые за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций. Порядок освобождения от НДС импорта товаров определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 23 декабря 2008 года № 1229 «Об утверждении Правил освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров».

Уплата НДС методом зачета производится при импорте оборудования, сельскохозяйственной техники, грузового подвижного состава, автомобильного транспорта, вертолетов и самолетов, локомотивов железнодорожных и вагонов, морских судов, запасных частей, пестицидов (ядохимикатов), племенных животных всех видов и оборудования для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269.

Отсрочка уплаты НДС предоставляется на импортируемые товары, предназначенные для промышленной переработки, или если такими товарами являются вода, газ, электроэнергия. Налоговый период по НДС – календарный квартал.

Декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Сроки уплаты НДС:

не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом;

по импортируемым товарам – в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Предусмотрен поэтапный переход к возврату всего превышения суммы НДС, уплаченной поставщикам, над суммой НДС, уплаченной покупателями, так называемого «дебетового» сальдо. Превышение НДС подлежит возврату в течение 180 календарных дней и по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, составляющим более 70 % в общем облагаемом обороте; возврат осуществляется в течение 60 рабочих дней с даты представления декларации по НДС.

Предусмотрен упрощенный порядок возврата превышения НДС:

в течение 15 рабочих дней без предварительного проведения налоговой проверки налогоплательщикам, состоящим на мониторинге крупных налогоплательщиков;

30 рабочих дней налогоплательщикам, которые в результате применения системы управления рисками не отнесены к категории риска.



Индивидуальный подоходный налог (ИПН). Плательщики ИПН: физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Удержание ИПН у источника выплаты производится по доходам работника, доходам физического лица от налогового агента, пенсионным выплатам из накопительных пенсионных фондов, доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендиям, доходам по договорам накопительного страхования. Исчисление и уплата налога с самодекларируемых доходов (имущественный и прочие доходы, доходы индивидуального предпринимателя) производятся налогоплательщиком самостоятельно.

Ставки ИПН:

на доходы в виде дивидендов, выигрышей и вознаграждений – 5 %;

остальные доходы – 10 %.

Налоговые вычеты (уменьшение базы налогообложения):

стандартные – минимальный размер заработной платы;

имущественные – погашение вознаграждения по займам, полученным на приобретение жилья;

социальные – сумма обязательных пенсионных взносов, расходы на оплату медицинских услуг, расходы на уплату страховых премий.

Авансовые платежи по ИПН не уплачиваются.

Налоговый период:

с доходов, облагаемых у источника выплаты, – календарный месяц;

доходов, необлагаемых у источника выплаты, – календарный год с 1 января по 31 декабря.

Декларация по ИПН:

представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;

по доходам, необлагаемым у источника выплаты представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Срок уплаты ИПН:

по доходам, облагаемым у источника выплаты, налоговым агентам – по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты по месту своего нахождения;

доходам, не облагаемым у источника выплаты, – не позднее 10 календарных дней после 31 марта года, следующего за отчетным годом.

Исключаются из доходов, облагаемых ИПН:

доходы в виде дивидендов при владение более трех лет акциями или долями участия и в случае, если 50 % и более стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и в случае, если 50 % и более стоимости уставного капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

Налогообложение нерезидентов. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

дивиденды при владении более трех лет акциями или долями участия и если 50 % и более стоимости уставного капитала или акций (долей участия) лиц, выплачивающих дивиденды, составляет имущество лиц, не являющихся недропользователями в Республике Казахстан;

дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

доходы от прироста стоимости при реализации:

акций или долей участия (ценных бумаг),

имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 % и более стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;

методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся в официальных списках данной фондовой биржи.

Ставки КПН:

20 % – на доходы нерезидента;

15 % – на доходы нерезидентов от прироста стоимости, роялти.

В настоящее время Республика Казахстан и Турецкая Республика заключили Налоговую конвенцию об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

Устранение двойного налогообложения представляет собой процедуру, когда каждое из договаривающихся государств обеспечивает налогоплательщику возможность уплатить налог только один раз – в одном из договаривающихся государств. Другое государство, в зависимости от метода, который обычно используют его налоговые органы, предоставляет ему:

зачет сумм, уплаченных за пределами государства налогов на доходы;

вычет управленческих и общеадминистративных расходов, фактически понесенных как в государстве, так и за его пределами, в целях получения дохода юридическим лицом-нерезидентом от деятельности в государстве через постоянное учреждение.

По доходам, получаемым из источников в Республике Казахстан, нерезидент вправе применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, на основании представления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство.

В случае уплаты налога в бюджет или на условный банковский вклад нерезидент имеет право на возврат подоходного налога в соответствии с положениями международного договора.

Налог на транспортные средства юридических лиц. Плательщики: юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Исчисление и уплата производятся налогоплательщиками самостоятельно. Объект налогообложения: транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Налоговая ставка: установлена кратно к МРП либо в процентах месячного расчетного показателя в зависимости от типа транспортного средства и его технических характеристик. Налоговый период – календарный год с 1 января по 31 декабря. Срок представления расчета текущих платежей – не позднее 5 июля текущего налогового периода. Срок представления декларации – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

Сроки уплаты налога:

по транспортным средствам, находящимся на праве собственности с начала года до 1 июля, – не позднее 5 июля текущего года;

транспортным средствам, по которым право собственности возникло после 1 июля, – сумма налога уплачивается не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации.

Земельный налог для юридических лиц. Плательщики – юридические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности, праве постоянного землепользования, праве первичного безвозмездного временного землепользования. Исчисление и уплата производятся юридическими лицами самостоятельно. Объект налогообложения – земельный участок (земельная доля). Налоговая ставка – в расчете на 1 гектар или квадратный метр в зависимости от качественной характеристики земли, оцененной в баллах бонитета, или вида населенного пункта соответственно.

Коэффициент 0,1 к соответствующим ставкам применяют следующие плательщики:

государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ по противопожарному устройству лесов, борьбе с пожарами, вредителями и болезнями лесов, воспроизводству природных биологических ресурсов и повышению экологического потенциала лесов;

государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров;

государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения;

организации осуществляющие деятельность в социальной сфере;

лечебно-производственные предприятия при психоневрологических и туберкулезных учреждениях;

оздоровительные детские учреждения;

некоммерческие организации.

Коэффициент 0 для организаций, которые соответствуют следующим условиям:

численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 % общего числа работников;

расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51 % общих расходов по оплате труда;

по объектам налогообложения, расположенным на территории специальной экономической зоны и используемым при осуществлении видов деятельности, предусмотренных на территории СЭЗ.

Коэффициент 0 (действие с 1 января 2013 года) для юридических лиц, осуществляющих на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, реализацию инвестиционного стратегического проекта, предусмотренного перечнем инвестиционных стратегических проектов, утвержденным Правительством Республики Казахстан в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об инвестициях, при исчислении земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного стратегического проекта (не применяется при сдаче в аренду). Данное положение действует с первого числа месяца, в котором заключен контракт, и не более семи лет с даты заключения контракта.

Налоговый период – календарный год с 1 января по 31 декабря.

Срок представления расчета – не позднее 15 февраля текущего налогового периода, при изменении налоговых обязательств в течение налогового периода – не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода.

Срок представления декларации – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Сроки уплаты налога – уплата текущих платежей производится юридическими лицами – не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года, окончательный расчет производится не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации.



Налог на имущество юридических лиц. Плательщики: юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан.

Налоговая база – среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Объект налогообложения – находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения.

Ставки:


1,5 % к налоговой базе для юридических лиц;

0,5 % к налоговой базе для юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации и индивидуальных предпринимателей;

0,1 % для некоммерческих организаций, организаций осуществляющих деятельность: в социальной сфере, области библиотечного обслуживания, области государственной аттестации научных кадров; по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения; гидромелиоративных сооружений; питьевого водоснабжения.

Коэффициент 0 (действие с 1 января 2013 года) для юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного стратегического проекта, предусмотренного перечнем инвестиционных стратегических проектов, утвержденным Правительством Республики Казахстан в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об инвестициях, по объектам, впервые введенным в эксплуатацию на основании контракта (не применяется в случаях передачи объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду). Данное положение действует с первого числа месяца, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию объектов, но не ранее чем с даты заключения контракта, и не может превышать семи лет с даты заключения контракта.

Порядок исчисления налога – исчисление и уплата производятся юридическими лицами самостоятельно

Налоговый период – календарный год с 1 января по 31 декабря.

Срок представления декларации – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Срок представления расчета – не позднее 15 февраля текущего налогового периода, при изменении налоговых обязательств в течение налогового периода – не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода.

Сроки уплаты налога – уплата текущих платежей производится юридическими лицами не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года, окончательный расчет производится не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации.

Налогообложение юридических лиц в сфере агропромышленного комплекса. Для юридических лиц – субъектов АПК налоговым законодательством предусмотрен специальный налоговый режим.

Юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельские потребительские кооперативы вправе самостоятельно выбрать специальный налоговый режим (СНР) или общеустановленный порядок.

СНР предусматривает уменьшение на 70 % исчисленных в общеустановленном порядке сумм корпоративного подоходного налога, НДС, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства и распространяется:

на деятельность юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства, а также производству продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства;

деятельность сельских потребительских кооперативов по реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами – членами (пайщиками) данных кооперативов, а также переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами – членами (пайщиками) данных кооперативов, и реализации продукции, полученной в результате переработки данной продукции.

Не вправе применять специальный налоговый режим:

юридическое лицо, имеющее дочерние организации, структурные подразделения;

юридическое лицо, являющееся аффилиированным лицом других юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим;

юридическое лицо, в котором доля участия других юридических лиц составляет более 25 %;

юридическое лицо, у которого учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

сельские потребительские кооперативы, членами (пайщиками) которых являются члены (пайщики) других сельских потребительских кооперативов.

Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.


1   ...   14   15   16   17   18   19   20   21   ...   41


База данных защищена авторским правом ©infoeto.ru 2016
обратиться к администрации
Как написать курсовую работу | Как написать хороший реферат
    Главная страница