Обзор делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств – участников СНГ




страница31/41
Дата23.08.2016
Размер4.3 Mb.
1   ...   27   28   29   30   31   32   33   34   ...   41

Налогообложение юридических лиц


Налог на добавленную стоимость. В 2011 году был принят ряд решений, направленных на изменение порядка исчисления и уплаты НДС, среди которых наиболее важными представляются следующие:

были введены новые корректировочные счета-фактуры и установлен порядок применения НДС в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их реализации, в том числе при предоставлении скидок, который позволит предотвратить потери федерального бюджета в связи с уменьшением налоговой базы продавцами без изменения размеров вычетов покупателями, а также позволит продавцам и покупателям не представлять уточненные декларации по НДС;

был установлен порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для проведения модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости, частично используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС;

изменениями в Налоговый кодекс был уточнен порядок применения НДС по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этих случаях предусмотрено налоговую базу (налоговые вычеты) не корректировать, а суммовые разницы учитывать в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов. Данное уточнение позволит устранить разногласия, возникающие на практике между налогоплательщиками и налоговыми органами при определении налоговой базы и налоговых вычетов в указанных случаях;

налоговая база по НДС при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу была установлена как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены;

в целях приведения в соответствие норм Налогового кодекса и международных соглашений, предусматривающих льготный порядок налогообложения НДС реализации товаров (работ, услуг) международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, установлена ставка НДС в размере 0 % в отношении указанных операций;

в целях упрощения администрирования НДС был уточнен порядок освобождения от налогообложения услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений и установлено освобождение в отношении не только проведения спортивно-зрелищных мероприятий, но и их подготовки;

налогоплательщикам, приобретающим основные средства и нематериальные активы для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операциях, предоставлено право по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом и втором месяцах квартала, пропорцию для целей раздельного учета НДС определять также по итогам первого и второго месяцев, а не квартала;

при реализации имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами, налоговыми агентами в настоящее время признаются покупатели, приобретающие имущество и имущественные права;

упрощено документальное подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС. Из перечня документов, представляемых в налоговые органы для обоснования указанной ставки, исключены документы, подтверждающие оплату, что позволит российским налогоплательщикам, осуществляющим внешнеторговые операции, в более короткий срок возмещать НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Соответственно, изменен порядок определения налоговой базы по НДС по указанным операциям. С 1 октября 2011 года налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

предусмотрено исключение из налоговой базы по НДС сумм страховых выплат, полученных российскими налогоплательщиками по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают реализацию страхователем товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта;

дополнен перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке. В данный перечень включены работы (услуги), связанные с перевозкой и экспедированием товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в том числе в рамках Таможенного союза;

установлен 180-дневный срок для сбора документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, при осуществлении организациями внутреннего водного транспорта работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории Российской Федерации;

определен налоговый период, в котором подлежат восстановлению суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке;

установлен срок представления банковской гарантии для целей применения заявительного порядка возмещения НДС. Налогоплательщики, имеющие право на применение указанного порядка возмещения, представляют в налоговые органы банковскую гарантию не позднее пяти дней с даты подачи налоговой декларации, в которой сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, исчисленную по налогооблагаемым операциям за налоговый период;

предусмотрен порядок прекращения обязательств по банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях реализации права на возмещение НДС в заявительном порядке, если после завершения камеральной проверки налоговой декларации налоговым органом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;

при оказании иностранными лицами услуг по перевозке между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого лица), была установлена местом реализации территория Российской Федерации.

Конкретизирован перечень работ (услуг), место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя работ (услуг). В данный перечень включены аудиторские услуги, а также услуги по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола и Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата.

Уточнен порядок определения места реализации в отношении услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время), оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Согласно этим уточнениям местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, если данные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Установлен порядок определения места реализации в отношении деятельности, связанной с геологическим изучением, разведкой и добычей углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации.



Акцизное налогообложение. Налоговой политикой в отношении акцизов предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции, осуществляемая с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

В целях приведения положений главы 22 Налогового кодекса «Акцизы» в соответствии с законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции внесены изменения в перечень подакцизных товаров, установленный статьей 181 Налогового кодекса.

Предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами операций по передаче произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства этой же организацией алкогольной продукции. Данные изменения позволят повысить экономическую заинтересованность в производстве коньяков и других напитков из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Внесены изменения в порядок освобождения от уплаты акцизов алкогольной продукции, реализуемой на экспорт. Так, установлено, что налогоплательщики, которые осуществляют реализацию произведенной ими алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции на экспорт, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой на экспорт, и уплаты авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Определен порядок корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Для акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла планируется также применять порядок индексации соответствующих ставок, связанный с использованием поступлений от этих налогов в качестве источника финансирования дорожного хозяйства.

Налог на прибыль. В 2011–2012 годах были приняты следующие решения, связанные с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций:

был урегулирован порядок признания затрат на разработку национальных и региональных стандартов в качестве обоснованных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, что позволит создать экономические стимулы для разработки и применения стандартов в отраслях экономики;

для организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны была введена налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 %;

для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 %. Этой нормой смогут воспользоваться организации, являющиеся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон на момент вступления в силу Федерального закона «О создании технико-внедренческих особых экономических зон», а также организации, зарегистрированные в период его действия. Действие положений Федерального закона «Об установлении ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов в части, зачисляемой в федеральный бюджет», распространяется на период с 1 января 2012 года по 1 января 2018 года;

был уточнен порядок восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (так называемой «амортизационной премии»), в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с даты введения их в эксплуатацию.

Восстановлению будут подлежать суммы указанных капитальных расходов только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.

При этом расходы в виде указанных капитальных вложений будут учитываться при определении остаточной стоимости основных средств, включаемой в состав расходов при их реализации. В связи с этим налоговые последствия при таком восстановлении будут возникать только в случае реализации основных средств с убытком.

Налогообложение природных ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) взимается при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа).

1. Повышение ставки НДПИ при добыче газа горючего природного осуществляется с учетом планируемого роста выручки газовых компаний от повышения внутренних регулируемых цен на газ.

Ставки НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья установлены в следующих размерах:

на период с 1 июля по 31 декабря 2013 года – в размере 622 рублей за 1 тыс. куб. м добытого газа;

на период с 1 января по 31 декабря 2014 года – 700 рублей;

с 1 января 2015 года – 788 рублей.

Указанные ставки применяются налогоплательщиками, являющимися собственниками объектов Единой системы газоснабжения, и организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 %.

Другие категории налогоплательщиков сохраняют право применять в 2013–2015 годах понижающие коэффициенты.

2. В отношении газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья была установлена специфическая ставка НДПИ (в рублях за единицу количества добытого полезного ископаемого) в следующих размерах:

на период с 1 января по 31 декабря 2013 года – в размере 590 рублей за 1 тонну добытого газового конденсата;

на период с 1 января по 31 декабря 2014 года – в размере 647 рублей;

начиная с 1 января 2015 года – 679 рублей.

3. Был установлен понижающий коэффициент к базовой ставке НДПИ при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами нефти до 5 млн тонн.

4. Были установлены нулевые ставки НДПИ в отношении следующих полезных ископаемых:

газ горючий природный, используемый при разработке месторождений углеводородов с применением технологии сайклинг-процесса;

газ горючий природный, использованный для производства сжиженного природного газа, добытого на участках недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, а также газового конденсата, добытого совместно с указанным газом до достижения определенного накопленного объема их добычи при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает определенного количества лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа и добываемого совместно с ним газового конденсата;

нефть, добытая на участках недр, расположенных севернее 65° северной широты в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, и на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном и Охотском морях, до достижения определенного объема накопленной добычи нефти при соблюдении определенных сроков разработки этих участков недр.

5. Порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан, для снижения негативного влияния изменения размеров ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты.



Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый при добыче иных полезных ископаемых. С 1 апреля 2011 года налогообложение добычи угля производится в зависимости от вида угля по твердым ставкам – в рублях за одну тонну добытого угля. При добыче антрацита применяется налоговая ставка в размере 47 рублей за 1 тонну добытого полезного ископаемого, при добыче угля коксующегося – 57 рублей, угля бурого – 11 рублей и угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого – 24 рублей за 1 тонну. Указанные налоговые ставки применяются с коэффициентами-дефляторами, устанавливаемыми по каждому виду угля ежеквартально на каждый следующий квартал с учетом изменения цен на уголь в Российской Федерации.

Кроме того, был предусмотрен порядок уменьшения суммы НДПИ на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр.

Также была предусмотрена ставка НДПИ в размере 0 рублей в отношении кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года.

Установленные в настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации «налоговые каникулы» при добыче нефти, льготный период налогообложения добычи олова, а также возможность применения налогового вычета из суммы НДПИ при добыче нефти на территориях отдельных субъектов Российской Федерации, носят временный характер и ограничены по срокам применения 2016–2022 годами.

По истечении этого периода НДПИ в указанных территориях будет уплачиваться в общеустановленных размерах, что должно увеличить поступления в бюджетную систему Российской Федерации от данного налога.

На поступления НДПИ повлияет планируемое изменение подхода к налогообложению, добычи природного газа за счет установления порядка исчисления налога в зависимости от изменения цен на газ.

Также будет осуществлено изменение налогообложения добычи твердых полезных ископаемых путем установления специфических ставок НДПИ (в рублях за единицу массы добытого полезного ископаемого) и установления по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 % размера ставки данного налога в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.

1   ...   27   28   29   30   31   32   33   34   ...   41


База данных защищена авторским правом ©infoeto.ru 2016
обратиться к администрации
Как написать курсовую работу | Как написать хороший реферат
    Главная страница