Правительство Российской Федерации
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Национальный исследовательский университет
«Высшая школа экономики»
Факультет экономики
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему «Учет и аудит оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств»
Студент группы № 09э4
Корнева Мария Петровна
(Ф.И.О.)
Руководитель ВКР
заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита, кандидат экономических наук
Штефан Мария Александровна.
(должность, звание, Ф.И.О.)
Нижний Новгород, 2013
Содержание
Введение 3
Глава 1. Сущность и содержание учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов 6
1.1. Понятие, цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов 6
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в соответствии с российскими и международными стандартами 19
Глава 2. Анализ системы учета оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, действующей в ОАО «Горьковский автомобильный завод» 39
2.1. Характеристика компании и ее учетной политики 39
2.2. Синтаксический и аналитический учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов 46
Глава 3. Аудит оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов на примере ОАО «Горьковский автомобильный завод» 58
3.1. Оценка существенности бухгалтерских искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и аудиторской выборки. 58
3.2. План и программа аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов и апробация аудиторских процедур 78
3.3. Эмпирические и экономико-математические методы аудита при оказании сопутствующих аудиту услуг 88
3.4. Рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля аудируемого лица 101
Заключение 107
Список литературы 109
Приложения 113
Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета ОАО «ГАЗ» 113
Приложение 2. Справка-расчет резерва на оплату отпусков 121
Приложение 3. Расходный кассовый ордер 124
Приложение 4. Бухгалтерская справка по расходованию резерва на оплату отпусков 125
Приложение 5. Справка-расчет резерва на гарантийный ремонт и обслуживание 127
Приложение 6. Акт о приемке выполненных работ 129
Приложение 7. Бухгалтерская справка по расходованию резерва на гарантийный ремонт и обслуживание 131
Приложение 8. Справка-расчет резерва на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год 133
Приложение 9. Бухгалтерская справка по расходованию резерва на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год 134
Приложение 10. Карточка учета резерва на оплату отпускных 136
Приложение 11. Карточка учета резерва на гарантийный ремонт и обслуживание 137
Приложение 12. Карточка учета условного обязательства 139
Приложение 13. Карточка учета условного актива 140
Приложение 14. Журнал-ордер №1 по счету №96 141
Приложение 15. Главная книга по счету №96 141
Приложение 16. Бухгалтерский баланс ОАО «ГАЗ» на 31.12.2012 142
142
143
Приложение 18. Тест для оценки контрольной среды 146
Приложение 19. Тест для оценки информационной системы 148
Приложение 20. Тест для оценки средств внутреннего контроля операций с оценочными обязательствами 149
Приложение 21. Значение коэффициента проверки сальдо 150
Приложение 22. Объем выборки для проверки оборотов по счетам 152
Приложение 23. Неверная карточка учета резерва на оплату отпускных 153
Приложение 24. Оценочные обязательства на оплату отпусков и затраты на оплату труда для предприятий автомобильной отрасли 154
Приложение 25. Ковариационная матрица 154
Приложение 26. Тест Уайта 154
Приложение 27. Поправки Уайта 155
Приложение 28. Двухшаговый метод борьбы с гетероскедастичностью 155
Приложение 29. Уравнение регрессии без гетероскедастичности 156
Введение
Развитие процессов интеграции России в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), одним из основных принципов которых является принцип осмотрительности, предполагающий, что подо все известные обязательства должны создаваться резервы. С учетом этого, в российском бухгалтерском учете в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу посвящено МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».
Искажение статьи финансовой отчетности «Оценочные обязательства», не предоставление или некорректное предоставление данных об условных обязательствах и активах, по мнению аудиторских организаций, могут привести к признанию отчетности недостоверной, существенно влияющей на решения заинтересованных пользователей. Как следствие, данные строки финансовой отчетности являются более рискованными и подлежат, как правило, более пристальной аудиторской проверке.
На сегодняшний день в современной литературе и на практике отсутствуют единые методики аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов. Отдельные вопросы планирования аудита данного участка финансово-хозяйственной деятельности нашли отражения в трудах В.И. Бондаренко, Ю.А. Данилевского, Н.А. Ремизова. На лицо необходимость разработки методики аудита по данному объекту бухгалтерского учета, предусматривающей применение современных методов сбора аудиторских доказательств. Такими способами могут стать экономико-математические методы анализа, позволяющие дать быстрый и точный результат при ограниченном наборе аудиторских процедур.
Вот почему целью написания дипломной работы является – разработка методического обеспечения учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств. Принимая во внимание, что эмпирические методы в аудите при их квалифицированном применении позволяют дать быстрый и точный результат, целью данной работы также является апробация методик, разработанных на основе экономико-математических методов.
Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:
1) определить цели и задачи учета и аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств;
2) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих учет оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, в том числе правила оценки величины данных статей, правила бухгалтерского и налогового учета в соответствии с российскими и международными стандартами;
3) рассмотреть порядок отражения оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на примере ОАО «Горьковский автомобильный завод»;
4) изучить особенности предлагаемых в современной литературе методик оценки существенности бухгалтерских искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки и разработать рекомендации по их усовершенствованию применительно к оценочным обязательствам, условным активам и условным обязательствам;
5) разработать план и программу аудита оценочных обязательств, описать основные аудиторские процедуры;
6) апробировать методики реализации эмпирических и экономико-математических методов аудита оценочных обязательств.
7) разработать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля аудируемого лица.
Теоретической и методологической основой написания работы послужили нормативно-правовые акты, в частности российские положения по бухгалтерскому учету и международные стандарты финансовой отчетности, а также статьи российских бухгалтеров и аудиторов.
При написании данной работы использовались методы экономического анализа, сравнение, экономико-математическое моделирование с применением комплексного анализа, который использовался при построении эконометрической модели и выявлении факторов, влияющих на величину оценочных обязательств и методы экономической статистики.
|